ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
 
 П И С Ь М О
 
 22.02.2008 N 2032/б/17-0714
 
 
 О налогообложении наследства,
 полученного нерезидентом от резидента
 
 
 Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
письмо по вопросу налогообложения наследства, полученного
нерезидентом от наследодателя - резидента, и сообщает.
 
 Согласно п. 2.1 ст. 2 Закона Украины от 22.05.2003 N 889
( 889-15 ) "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон),
налогоплательщиками являются: резидент, который получает как
доходы с источником возникновения на территории Украины, так и
иностранные доходы, и нерезидент, который получает доходы с
источником возникновения на территории Украины.
 
 В соответствии с п. 3.2 ст. 3 Закона ( 889-15 ) объектом
налогообложения нерезидента является общий месячный (годовой)
налогооблагаемый доход с источником его происхождения в Украине,
который подлежит конечному налогообложению при его выплате.
 
 Согласно п. 1.3 ст. 1 Закона ( 889-15 ) доход с источником
его происхождения в Украине - это любой доход, полученный
налогоплательщиком или начисленный в его пользу от осуществления
любых видов деятельности на территории Украины, в том числе, но не
исключительно, доходов в виде активов, которые передаются в
наследство, если такие активы или источник их выплаты находятся на
территории Украины.
 
 Доходы с источником их возникновения в Украине, которые
начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу
нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным
для резидентов, с учетом особенностей, определенных отдельными
нормами этого Закона ( 889-15 ) (пп. 9.11.1 п. 9.11 ст. 9), в
частности такой особенностью является применение к указанным
доходам специальной ставки, установленной п. 7.3 ст. 7 Закона.
 
 В соответствии с п. 7.3 ст. 7 Закона ( 889-15 ) ставка налога
составляет двойной размер ставки, установленной п. 7.1 этой
статьи, от любых доходов, начисленных в пользу нерезидентов -
физических лиц, за исключением доходов, перечисленных в пп. 9.11.3
п. 9.11 ст. 9 этого Закона (проценты, дивиденды, роялти).
 
 Учитывая изложенное, а также то, что ст. 7 Закона ( 889-15 )
является общей и ее п. 7.3 должен применяться во всех случаях, где
предусмотрено налогообложение дохода нерезидентов, в т. ч. при
налогообложении наследства, то стоимость (сумма) доходов,
полученных нерезидентом из источников в Украине, в т. ч. в виде
наследства, подлежит налогообложению по ставке, предусмотренной
п. 7.3 ст. 7 Закона (30 % с 01.01.2007).
 
 Исходя из положений Закона ( 889-15 ), физическое лицо -
налогоплательщик, в т. ч. нерезидент, который получил на
протяжении отчетного налогового года доход в виде наследства,
обязан включить его стоимость (сумму) в состав общего годового
налогооблагаемого дохода и подать до 1 апреля следующего года
годовую налоговую декларацию в налоговый орган по месту получения
дохода и уплатить налог по ставке 30 % со стоимости (суммы)
объектов такого наследства, если другое не предусмотрено
международными договорами, согласие на обязательность которых дал
Верховный Совет Украины.
 
 Не будет нарушением Закона ( 889-15 ), если нерезидент сразу
при получении свидетельства о праве на наследство подаст
декларацию и уплатит налог, поскольку это упростит для него
процедуру выполнения обязанности по уплате налога в Украине.
 
 Также сообщаем, что Двустороннее соглашение (СНГ) от 08.02.95
"Соглашение между Правительством Украины и Правительством
Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов
и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов"
( 643_599 ) (далее - Соглашение), не содержит отдельной нормы,
предусматривающей порядок налогообложения наследства. Вместе с
тем, ст. 20 Соглашения предусматривает, что виды доходов, которые
возникают из источников в Договорном Государстве
(в т. ч. наследство) могут облагаться в этом Государстве
(в Украине).
 
 Статьей 22 Соглашения ( 643_599 ) установлено, что если
резидент одного Договорного Государства получает доход или владеет
имуществом во втором Договорном Государстве, которые в
соответствии с положениям настоящего Соглашения могут облагаться
налогами во втором Государстве, сумма налога на этот доход или
имущество, уплаченная в этом втором Государстве, подлежит вычету
из налога, который взимается с такого резидента относительно
такого дохода или имущества в первом упомянутом Государстве. Эти
вычеты, тем не менее, не могут превышать суммы налога первого
Государства на такой доход или имущество, начисленного в
соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.
 
 Заместитель Председателя
 ГНА Украины С.Лекарь