ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ
 
 Л И С Т
 
 22.02.2008 N 2509/н/17-0714
 N 3438/7/17-0717
 
 Державна податкова
 адміністрація у Рівненській
 області
 
 
 Щодо оподаткування вартості подарунка,
 одержаного фізичною особою від юридичної особи
 
 
 Державна податкова адміністрація України уважно розглянула
лист, з яким Ви звернулись до Секретаріату Президента України, з
питання оподаткування вартості подарунка у вигляді нерухомого
майна, одержаного фізичною особою від дарувателя - юридичної
особи, і в межах своєї компетенції повідомляє.
 
 Статтями 67 та 68 Конституції України ( 254к/96-ВР )
встановлено, що кожен зобов'язаний неухильно дотримуватися
Конституції України та законів України, сплачувати податки і збори
в порядку і розмірах, встановлених законом. Згідно із ст. 24
Конституції всі громадяни є рівними перед законом і не може бути
привілеїв чи обмежень за будь-якими ознаками статі, походження,
майнового стану, віку, раси тощо.
 
 Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється прийнятим
22.05.03 Верховною Радою України Законом України N 889 "Про
податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ) (далі - Закон).
 
 Відповідно до Закону ( 889-15 ) платником податку з доходів
фізичних осіб є, зокрема, резидент - фізична особа, яка має місце
проживання в Україні і отримує доходи з джерелом їх походження з
території України (пп. 1.20.1 п. 1.20 ст. 1 та п. 2.1 ст. 2).
 
 Згідно із п. 1.2 ст. 1 Закону ( 889-15 ) дохід платника
податку - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і
нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому
числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку
у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного
звітного податкового періоду з різних джерел як на території
України, так і за її межами.
 
 Одночасно пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону ( 889-15 )
встановлено, що до складу загального місячного оподатковуваного
доходу включається також дохід, отриманий платником податку від
його працедавця як додаткове благо.
 
 Якщо додаткові блага надаються особою, що не є працедавцем
платника податку, чи особою, яка діє від імені або за дорученням
такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою
оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням.
 
 Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Закону ( 889-15 ) додаткові
блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги,
інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку
його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є
заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за
цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку.
 
 Згідно із пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закону ( 889-15 ) до складу
загального місячного оподатковуваного доходу включається сума
(вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно
з нормами ст. 14 цього Закону.
 
 Пунктом 14.1 ст. 14 Закону ( 889-15 ) встановлено, що кошти,
майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг,
подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами,
встановленими цим Законом для оподаткування спадщини, тобто згідно
з положеннями ст. 13 Закону, яка набрала чинності з
1 січня 2005 року.
 
 При цьому, відповідно до ст. 1216 Цивільного кодексу України
( 435-15 ) спадкуванням є перехід прав та обов'язків (спадщини)
від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб
(спадкоємців), в тому числі до фізичних осіб.
 
 Таким чином, норми ст. 13 Закону ( 889-15 ) щодо
оподаткування можуть бути поширені лише на доходи, одержані
фізичною особою у спадщину (чи як подарунок) від фізичної особи -
спадкодавця (чи дарувальника).
 
 Враховуючи наведене, оподаткування подарунків у вигляді
нерухомого майна, отриманих платником податку від осіб, визначених
податковими агентами (як працедавців, так і інших осіб),
провадиться на підставі п. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону ( 889-15 ) за
ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону (в 2007 році - 15 %).
 
 При цьому, згідно з п. 19.2 "б" ст. 19 Закону ( 889-15 )
податковий агент зобов'язаний подати - податковий розрахунок сум
доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а
також сум утриманого з них податку за формою N 1ДФ податковому
органу за місцем свого розташування.
 
 Також повідомляємо, що податкові органи не мають законодавчих
підстав для звільнення платників від сплати податку з будь-яких
одержаних ними доходів, в т. ч. із подарунка.
 
 Разом з тим, підпунктом 14.4.4 пункту 14.4 статті 14 Закону
України від 21.12.2000 N 2181 ( 2181-14 ) "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" встановлено, що будь-який платник податків має
право вимагати розстрочення чи відстрочення його податкових
зобов'язань, а орган, уповноважений приймати рішення з таких
розстрочень, відстрочень, зобов'язаний задовольнити таку вимогу у
разі коли підстави, надані платником податків як обгрунтування
такого розстрочення, відстрочення, є тотожними підставам, наданим
іншими платниками податків, щодо податкових зобов'язань яких були
прийняті відповідні рішення.
 
 Також, відповідно до статті 1 Закону України від
25 червня 1991 року N 1251 ( 1251-12 ) "Про систему оподаткування"
Верховна Рада Автономної Республіки Крим і сільські, селищні,
міські ради можуть встановлювати додаткові пільги щодо
оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів.
 
 Заступник Голови
 ДПА України С.Лекарь